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談談筆者對進項構成比例的理解

來源:稅月有情 作者:戴木水 人氣: 發布時間:2019-09-09
摘要:一、已抵扣是指什么意思 對于這個已抵扣的意思,其實現在業界存在兩個觀點:①已勾選認證或已計算、已轉入進項稅額的,即退稅所屬期間應交稅費-應交增值稅(進項稅額)的借方發生額;②在退稅所屬期間實際從銷項稅額中抵扣過的進項稅額。 此前,筆者是傾向于...
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  一、“已抵扣”是指什么意思

  對于這個“已抵扣”的意思,其實現在業界存在兩個觀點:①已勾選認證或已計算、已轉入進項稅額的,即退稅所屬期間“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”的借方發生額;②在退稅所屬期間實際從銷項稅額中抵扣過的進項稅額。

  此前,筆者是傾向于后者的。然而……

  邏輯上

澳门银座app   現在看來,后者從邏輯上是說不通的。企業的留抵稅額,就是在購買商品或服務的時候,向銷售方支付的銷售方應計銷項稅或者應納增值稅,該部分稅款通過銷售方申報增值稅的方式上繳給了國家,實質上就是國家對企業資金的占用。而某些行業的企業,由于其建造、開發周期較長,購進和銷售行為之間的時間間隔過長,不能及時產生足夠的銷項稅額來抵扣進項留抵稅額,造成企業資金實質性被國家占用過多。國家之所以出臺增量留抵稅額的退還政策,就是要盡量減少國家對企業資金的占用,降低企業的融資壓力從而降低資金成本。本來形成大量留抵稅額,就是因為不能及時從銷項稅中抵扣進項稅,如果計算進項構成比例時,“已抵扣”的意思是實際從銷項稅中抵扣過的進項稅,那么這個退還政策還有意義嗎?這從邏輯上是說不通的。

澳门银座app   當然,只從邏輯上判斷,是不能作為執行口徑的依據的。尤其是對于稅務機關來說,邏輯不能代替法條或政策指導。如果能有政策法規文件明確表示,或者至少要有稅務總局的政策答復作為明確依據,那么就是最好的了。有這些依據嗎?筆者認為,有!

  稅務總局的政策答復

  根據國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室編制的《2019年減稅降費政策答復匯編澳门银座app》第325問的答復中明確:“對于納稅人前期待抵扣的不動產進項稅額,在4月1日后可以一次性轉入,在轉入當期,這部分進項稅額視同取得專用發票的進項稅額,參與“進項構成比例”的計算。”

  各位可以看到,稅務總局的意思是,前期因為不動產進項稅額分兩年抵扣而計入“應交稅費-待抵扣進項稅額”中的40%的部分,根據最新的政策,允許在4月1日后可以一次性轉入,而且最重要的是,在轉入當期就可以參與“進項構成比例”的計算,而不是在實際從銷項稅額中抵扣了的當期才能參與“進項構成比例”的計算。

澳门银座app   很明顯,無論從邏輯上,還是稅務總局的政策答復來看,“已抵扣”的意思應該是觀點①而非觀點②。

  二、參與進項構成比例計算的進項稅額是否應剔除進項稅額轉出金額

  其實這個問題,筆者認為不需要爭議的,因為企業之所以要做進項稅額轉出,不外乎就是因為這些購進的商品、勞務、服務、不動產或無形資產,要么是用于集體福利等不得抵扣進項稅額的項目,要么是貸款服務等本身就不允許抵扣的項目,還有就是取得的抵扣憑證不符合相關政策等原因,實際上就是本身就不能抵扣的卻算進了進項稅額中,所以要做進項稅額轉出的操作。這些本身就不能計入進項稅額的金額,當然不會產生留抵稅額的。而國家出臺的增量留抵稅額退還政策,是對符合相關規定產生的留抵稅額的退還,所以在計算進項構成比例時,也應當相應的進行配比,分子、分母中的進項稅額都應當剔除已做進項稅額轉出的部分。

  三、計算進項構成比例時一直需要從2019年4月開始計算嗎

  從文件的表述上看,就是需要一直從2019年4月開始計算的。但是正如很多財稅大咖的說法一樣,如果往后每期的退稅申報,進項構成比例都需要從2019年4月開始計算,就會造成增加計算量和稅務機關審核計算依據真實性的難度。

澳门银座app   當然,這次增量留抵稅額退稅的政策,是國家為了完善增值稅稅制的一個嘗試,是稅改旅程中的一小步而已,根據近期稅收政策的變動頻率來看,說不準這個政策會在什么時候就進行修正的。筆者認為我們也不用太杞人憂天,將來國家必然會出臺更新更合理和更完善的進項稅退稅辦法的。


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